[MBA 관리 회계] 5.원가차이 분석 / CVP, 원가함수

원가차이 분석과 예외에 의한 관리

원가차이 분석

• 유리한 차이 (Favorable Variance) : 예산보다 실제원가가 적게 발생하는 경우
• 불리한 차이 (Unfavorable Variance) : 예산보다 실제원가가 많이 발생할 경우

시간, 생산 물량 등으로 차이가 발생할 수 있다.

 

 

예외에 의한 관리의 문제점

1. 어느정도의 금액을 예외로 볼것인가에 대한 어려움
2. 중요한 변동을 초기 단계에서 파악하지 못함 [중요한걸 놓쳤다는 의미일 수 있다.]
3. 하급자에 대한 동기부여에 부적합
4. 상급자는 모든 작업을 철저히 감독하지 못할 가능성
5.  

원가 - 조업도 - 이익 (CVP) 분석

원가 행태

1. 총고정원가
2. 총변동원가
3. 혼합원가 [기본 요금 + 종량제같은, 휴대폰 일부약정이나 가스요금같은...]
4. 단위당 고정원가 <규모의 경제>
5. 단위당 변동원가

원가동인수준을 '조업도'로 봐도된다.

 

원가함수

TC = a + bX

TC(Total Cost) : 총원가

a : 고정원가

b : 조업도 단위당 변동비

X : 조업도

 

고저점법 / 산포도법/ 회귀분석법

 

가정

• 비용과 수익의 행태는 관련범위 내에서 직선
• 모든 원가는 변동비와 고정비로 구성
• 고정비는 관련 범위 내에서 변동없음
• 변동비는 조업도에 비례해 변동함
• 설비의 능률과 생산성은 일정
• 제품의 판매가격은 동일함
• 원가요소의 가격은 일정함
• 두 가지 이상의 제품을 판매할 경우 매출배합은 일정함
• 수익과 원가는 하나의 기준에 따라 비교함
• 생산량과 매출량은 같다

분석기법

제품 단위당 판매가격과 원가가 다음과 같다고 가정

BEP = 고정비 / 단위당 공헌이익 = 2000 / (90-50) = 50개

* 등식법 = 매출액 = 변동비 + 고정비 + 순이익(목표이익)

* 공헌이익법

BEP = 고정비 / (단위당 공헌이익률) = 2000 / 0.444 = 4500원

 

이익도표

고정비때문에 어느 수량이상 팔아야 한다.

안전한계

매출액과 손익분기점(BEP)에서의 매출액과의 차이.

과거의 영업활동을 평가하는데 유용하며 영업목표와 영업활동을 계획하는 지침의 역할.

안전한계가 낮다면 매출액이 조금만 감소해도 영업손실이 발생하게 된다.

 

민감도 분석

구분	판매가격 증가	단위당 변동비 증가	고정비 증가
공헌이익	증가	감소	불변
공헌이익률	증가	감소	불변
손익분기점	하락	상승	상승

 

공헌이익 계산

• 매출액 : 1천만
• 변동제조원가 : 400만
• 고정제조원가 : 200만
• 변동판매관리비 : 100만
• 고정판매관리비 : 150만

=> 매출액 1천만 -( 변동제조원가 400만 + 변동판매관리비 100만) = 500만